La Legge n. 197/2022 ha previsto, per il solo anno 2023, il cd. regime della flat tax incrementale, un regime agevolato (opzionale) riservato a imprese individuali e professionisti in base al quale una quota di reddito d’impresa o di lavoro autonomo, è tassata con imposta sostitutiva del 15% in luogo delle ordinarie aliquote (da 23% a 43%).

Soggetti interessati

Il regime interessa i contribuenti persone fisiche:

• che svolgono attività̀ d’impresa (imprenditori individuali);
• che esercitano arti e professioni, sempre in forma individuale (professionisti);

che NON applicano il regime forfetario.

Reddito soggetto a flat tax

Per determinare la quota assoggettata a flat tax incrementale è necessario:

1. individuare i redditi d’impresa/professionali dichiarati nel 2020, 2021 e 2022 al netto delle perdite compensate;
2. individuare il reddito più elevato dichiarato nel triennio 2020 – 2022;
3. calcolare la differenza tra il reddito 2023 e il reddito più elevato del triennio
4. decurtare tale importo del 5% a titolo di franchigia

N.B. : la quota di reddito agevolabile non può essere superiore a € 40.000

Alcune precisazioni:

• l’agevolazione spetta anche a chi ha iniziato l’attività nel 2020 e 2021 mentre non spetta per chi ha iniziato nel 2022
• il reddito dell’anno di inizio attività che ricade nel triennio di riferimento deve essere ragguagliato ai giorni di esercizio dell’attività
• qualora il reddito più elevato del triennio risulti negativo, il reddito soggetto alla flat tax è quello del 2023 (nel limite di 40.000 Euro);
• la presenza di eventuali altri redditi non modifica il calcolo della flat tax che riguarda solo il reddito d’impresa o di lavoro autonomo;
• la quota di reddito assoggettata ad imposta sostitutiva rileva ai fini del riconoscimento della spettanza di deduzioni, detrazioni o benefici di qualsiasi titolo, anche di natura non tributaria, spettanti al contribuente.

Imposta sostitutiva del 15%

La quota di reddito “agevolata” (come sopra calcolato e fino al limite di  € 40.000) è tassata con un’ imposta sostitutiva del 15%

Esempi di calcolo

Per il contribuente che presenta la seguente situazione reddituale:

La verifica dell’applicazione della Flat tax richiede i seguenti passaggi:

• Il reddito di riferimento, ossia quello più elevato del triennio (2020 -2022) risulta € 30.000
• L’incremento di reddito è pari a € 20.000 (50.000-30.000)
• L’ammontare della franchigia del 5%, è pari a € 1.500 (30.000 x 5%)
• La flat tax incrementale del 15% si applica su un reddito di € 500 (20.000 – 1.500)
• L’imposta sostitutiva sulla quota di reddito agevolata risulta pari a € 775
• Il reddito residuo, pari a 31.500 Euro (50.000 – 18.500), è soggetto a Irpef e addizionali, in base agli scaglioni ordinari.

Il risparmio in termini di imposta lorda è pari a € 3.700 e può̀ essere così esemplificato:

NB. Il risparmio d’imposta è tanto maggiore quanto più alto è il reddito. Per redditi superiori a 50.000 euro, il risparmio è di 28 punti percentuali (da 43% a 15%) oltre alle addizionali regionale e comunale.

Valutazioni per l’anno 2023

Se si prevede di conseguire un reddito per il 2023 superiore a quello di riferimento (triennio 2020/2022), è possibile aumentare ulteriormente la quota di reddito soggetta a flat tax con i seguenti accorgimenti:

• per i professionisti e le imprese individuali in contabilità̀ semplificata che adottano il regime di cassa pura, si consiglia l’anticipazione degli incassi al 2023 e la posticipazione dei pagamenti al 2024
• per le imprese in contabilità semplificata per registrazione è possibile posticipare la registrazione delle fatture d’acquisto di fine 2023 nel 2024

N.B per le imprese in contabilità ordinaria l’applicazione del criterio di competenza non consente di modificare il reddito 2023.